增值稅專用發(fā)票抵扣指南和注意問題
2021-07-13 19:38:25
增值稅專用發(fā)票抵扣使用指南
(一)取得增值稅專用發(fā)票后怎樣抵扣?
答：增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)取得的屬于增值稅扣稅范圍的增值稅專用發(fā)票，需認(rèn)證相符或在增值稅查詢平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。
提示：認(rèn)證結(jié)果“不符”或無法認(rèn)證的不能抵扣進(jìn)項。
(二)取得增值稅專用發(fā)票多長時間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證或勾選?
答：屬于增值稅扣稅范圍的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證或勾選。未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或勾選，不得作為有效的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
提示：超過180天無法進(jìn)行認(rèn)證或勾選。
(三)認(rèn)證相符或勾選確認(rèn)后，什么時候抵扣進(jìn)項?
答：認(rèn)證相符或進(jìn)行勾選確認(rèn)的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)在認(rèn)證相符或勾選確認(rèn)的次月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。
例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100元，稅額6元，并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。該納稅人應(yīng)于7月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額6元，如7月未申報抵扣，則以后月份不得抵扣。
(四)丟失已認(rèn)證相符或已勾選確認(rèn)的增值稅專用發(fā)票該如何處理?
答：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符或已勾選確認(rèn)的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(以下簡稱《證明單》)，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證;
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符或已勾選確認(rèn)的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
(五)丟失未認(rèn)證或未勾選的增值稅專用發(fā)票該如何處理?
答：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證或未勾選的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證或直接在增值稅發(fā)票查詢平臺進(jìn)行勾選，認(rèn)證相符的或勾選確認(rèn)后憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證或未勾選，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證或直接在增值稅發(fā)票查詢平臺進(jìn)行勾選，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
增值稅專用發(fā)票抵扣注意事項
如果企業(yè)采購而取得的一些增值稅，是可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的。但是中國的增值稅管理非常地嚴(yán)格，企業(yè)要抵扣，必須符合很多的條件，這些條件當(dāng)中如果有任何一項不符合，就會導(dǎo)致不得抵扣的結(jié)果。如果不得抵扣，企業(yè)卻抵扣了，稅務(wù)局稽查的時候發(fā)現(xiàn)了這個情況，就會要求企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅，并且對其進(jìn)行處罰。所以認(rèn)為企業(yè)必須對這個問題有所了解，那這些條件有那些呢?
1. 采購的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人;
2. 必須取得合法的扣稅憑證;
3. 業(yè)務(wù)必須真實發(fā)生;
4. 必須在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證和申報抵扣;
5. 必須依法正確、合理地計算抵扣金額。
那對于這些條件怎么來理解呢?
1、采購的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人
屬于增值稅一般納稅人，這個很容易理解，稅務(wù)局會給企業(yè)出具一個一般納稅人的證明書，或者在稅務(wù)登記證副本上加蓋一般納稅人的專用章。
2、必須取得合法的扣稅憑證
那取得合法的扣稅憑證如何理解?
下面舉一個企業(yè)租賃車輛的案例：
企業(yè)如果租賃車輛，只租車不租司機(jī)，簡稱“干租”，“干租”屬于有形動產(chǎn)租賃，交稅率17%的增值稅。如果既租車又租司機(jī)，由司機(jī)來幫企業(yè)做運(yùn)輸，簡稱“濕租”?！皾褡狻笔菍儆诮煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%，因此合同里對業(yè)務(wù)性質(zhì)的描述、業(yè)務(wù)性質(zhì)的定性就決定了發(fā)票上的稅率。如果企業(yè)去租賃一個車輛，帶一個司機(jī)，那就應(yīng)該按照11%來進(jìn)行抵扣。如果供應(yīng)商給企業(yè)開具17%的增值稅，那就屬于沒有取得合法的扣稅憑證，是不允許抵扣的。
“取得合法的扣稅憑證”這一點還包括其他內(nèi)容，“國稅發(fā)[2006]156號”(《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》)文規(guī)定，取得合法的扣稅憑證，在形式上必須符合以下三個條件：
2.1 項目齊全，與實際交易相符;
2.2 字跡清楚，不得壓線、錯格;
2.3 發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
看一下這三個條件：
“項目齊全，與實際交易相符”。如果客戶企業(yè)采購蛋糕券、冷飲券，可以開具什么樣的一個發(fā)票呢?供應(yīng)商可能給企業(yè)開出食品、冷飲、禮品、蛋糕等等項目發(fā)票。但是如果客戶企業(yè)要求開具辦公用品、電子耗材，而供應(yīng)商開出來的話，這就屬于與實際交易不符，就不允許進(jìn)行抵扣;
“字跡清楚，不得壓線、錯格”很容易理解;
“發(fā)票抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章”怎么理解呢?
在2014年9月份，哈爾濱市就發(fā)出了這樣一個文件，叫“哈阿國稅通【2014】0903號”(哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務(wù)局公布稅務(wù)事項通知書)文，目的是要求企業(yè)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。原來該企業(yè)采購水泥、購入貨物的專用發(fā)票達(dá)到了69張，進(jìn)項稅合計900余萬元，雖然該業(yè)務(wù)真實發(fā)生，但是發(fā)票加蓋的是舊式的發(fā)票專用章，而稅務(wù)局已經(jīng)要求發(fā)票專用章進(jìn)行換版，要加蓋新式的發(fā)票專用章。
僅僅是因為沒有加蓋新式的發(fā)票專用章，即使該章本身是真實的，稅務(wù)局最后還是認(rèn)定，發(fā)票是不符合規(guī)定的發(fā)票，不是合法的扣稅憑證，不得用于抵扣，所以900萬元進(jìn)項稅就不予抵扣。而且企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅也不能夠進(jìn)行扣除。因此提醒企業(yè)，如果發(fā)票專用章有問題的，包括蓋章不清楚、不是最新版的章，企業(yè)都應(yīng)該要求供應(yīng)商重新開具合法的、新的憑證。
3、業(yè)務(wù)必須真實發(fā)生
那“業(yè)務(wù)的真實發(fā)生”又怎么來理解呢?
以開具加油發(fā)票為例，有的個人從加油站這邊采購了5000元的油料，沒有索取發(fā)票。有企業(yè)就要求能不能把這個發(fā)票開給企業(yè)?如果石油公司將5000元的發(fā)票開具給了企業(yè)，這就是業(yè)務(wù)不真實。作為企業(yè)是不能夠用于抵扣的，盡管加油這個業(yè)務(wù)發(fā)生了，但是將油料加給企業(yè)的業(yè)務(wù)是沒有發(fā)生的，這就屬于業(yè)務(wù)沒有真實發(fā)生，導(dǎo)致了不能抵扣的結(jié)果。
4、必須在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證和申報抵扣
那么“在規(guī)定的時間內(nèi)，認(rèn)證和申報抵扣”怎么來理解呢?發(fā)票自開具之日起180天之內(nèi)，必須進(jìn)行認(rèn)證，逾期認(rèn)證就無法進(jìn)行抵扣，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)入成本。例如開具一張增值稅專用發(fā)票，價格是100元，增值稅是17元，價稅合計117元，客戶收到發(fā)票后開具發(fā)票之后的180天之內(nèi)去進(jìn)行認(rèn)證。如果沒有認(rèn)證，盡管這張發(fā)票本身是真實合法的，也不能用于增值稅的抵扣，企業(yè)所得稅原來進(jìn)入成本是100元，但是由于增值稅不能抵扣，增值稅進(jìn)入成本，企業(yè)所得稅變?yōu)?17元，這就是逾期抵扣的后果，它會導(dǎo)致企業(yè)的成本上升，也會導(dǎo)致企業(yè)損失增值稅抵扣這個權(quán)利。
那么這里認(rèn)為需要注意，除了180天的規(guī)定以外，我們還需要在當(dāng)月去申報抵扣，也就是說我們180天之內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證完之后當(dāng)月還得申報抵扣，這樣才能夠達(dá)到整個抵扣的目的。而且這個180天是自然日，不是工作日，節(jié)假日沒有順延的概念，因此我們絕對不能規(guī)定拿到發(fā)票之后在180天之內(nèi)去進(jìn)行抵扣，企業(yè)得規(guī)定，拿到發(fā)票之后，30天、60天就得去進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證完當(dāng)月就得進(jìn)行抵扣。否則的話，一旦錯過時間導(dǎo)致的損失會非常地巨大。如果企業(yè)是因為一些特殊的原因?qū)е碌臒o法抵扣該怎么辦呢?比如說發(fā)生了一項糾紛，比如說由于一些財務(wù)人員、辦稅人員擅自離職，我工作無法交接，導(dǎo)致我沒有按期進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，這是不是也會導(dǎo)致我的巨大的損失呢?
這里參考國家稅務(wù)總局公告2011年78號，它規(guī)定：如果因為客觀原因未在當(dāng)天進(jìn)行抵扣的，那么作出說明、提供證據(jù)以后，可以在其他的月份進(jìn)行抵扣。但是財務(wù)管理者需要注意這個“客觀原因”是國家稅務(wù)總局規(guī)定的，不是企業(yè)說是客觀原因就是客觀原因的，是有一個列表的明確的，必須根據(jù)這個列表進(jìn)行對比對照。比如是不是辦稅人員擅自離職，是不是有一個商業(yè)糾紛，并且逾期抵扣是需要走一個審批的規(guī)則，這個審批是非常嚴(yán)格的，要層報國家稅務(wù)總局，主管稅務(wù)局報省稅務(wù)局，省稅務(wù)局再報國家稅務(wù)總局，所以實際上申請很麻煩。企業(yè)不要輕易地去挑戰(zhàn)180天的時限，必須在180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證完在當(dāng)月進(jìn)行申報抵扣。這就是對“在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證和申報抵扣”的理解。
5、那什么叫“依法、正確、合理地計算抵扣金額”呢?
法規(guī)有規(guī)定，有些項目即使能取得進(jìn)項稅金，也是不能夠進(jìn)行抵扣的。例如，如果把這個業(yè)務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項目，比如用于營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，比如把進(jìn)項稅、采購的這項物品，用于免增值稅的一個項目，比如發(fā)放給員工做一些福利，那這些情況都不允許進(jìn)行抵扣。另外如果企業(yè)采購的這個貨物發(fā)生了非正常的損失，因為管理不善，導(dǎo)致霉?fàn)€、變質(zhì)、蟲吃鼠咬了，那也是不允許進(jìn)行抵扣的，如果在產(chǎn)產(chǎn)品本身發(fā)生了一些管理不善造成的非正常的損失，那所耗的這些材料也是一樣都去進(jìn)行進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出。此外國家稅務(wù)總局有一項非常特殊的規(guī)定，比如納稅人自用消費(fèi)品。所有上述的這樣一些貨品，對應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用，都是不得抵扣，也就是需要去進(jìn)項轉(zhuǎn)出的。
有些企業(yè)可能會覺得“依法、正確、合理地計算抵扣金額”可能還是會有些難以理解，我在現(xiàn)實生活中有些項目兼用于可抵扣、不可抵扣的，那怎么辦呢?下面就通過一張圖來給大家解釋一下這個問題。
不同采購項目進(jìn)項抵扣的區(qū)別
大家可以看一下不同采購項目抵扣與進(jìn)項的區(qū)別。那么如果企業(yè)采購的這個項目，本身適用于一個正常的增值稅的應(yīng)稅的一個業(yè)務(wù)，當(dāng)然是可以抵扣的。那如果是專門用于一個不可以抵扣的業(yè)務(wù)，比如說集體福利，比如說營業(yè)稅業(yè)務(wù)，那當(dāng)然是不可抵扣。
那如果這個項目它兼用于增值稅業(yè)務(wù)和不可抵扣的業(yè)務(wù)，那怎么辦呢?
那這個時候有一些特殊項目，國家規(guī)定是：直接、全額地進(jìn)入抵扣，我們再進(jìn)行劃分，這些特殊項目是什么呢?就是固定資產(chǎn)、有形動產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)。也就是說企業(yè)如果采購了這樣一些項目，兼用于抵扣項目和不可抵扣項目的，不需要看比例，直接全額進(jìn)行抵扣就可以了。那對于其他的一些項目，就要根據(jù)國家的一些公式按比例進(jìn)行切分：部分進(jìn)入抵扣，一部分不得進(jìn)行抵扣。
以下舉例：A公司是一個財務(wù)咨詢公司，它向境內(nèi)客戶和境外客戶提供財務(wù)咨詢服務(wù)。向境內(nèi)客戶提供財務(wù)咨詢服務(wù)當(dāng)然屬于增值稅應(yīng)稅項目，向境外客戶提供財務(wù)咨詢服務(wù)，A公司可以去申請免征增值稅。
之前介紹了，免征增值稅屬于什么?屬于不可抵扣的項目。這個時候如果A公司它采購一些電腦供員工進(jìn)行使用，電腦本身肯定是兼用于境內(nèi)咨詢項目和境外咨詢項目，由于電腦屬于我們剛才說的通用項目，屬于固定資產(chǎn)，因此這一批電腦就全額進(jìn)入抵扣，而不需要進(jìn)行劃分，其他的項目可能需要劃分，比如說企業(yè)采購一支圓珠筆，就需要去劃分哪部分需要抵扣，哪部分不可以抵扣。
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