關聯(lián)申報關聯(lián)交易數(shù)據(jù)填報常見問題
2021-05-26 17:11:06
近日，北京國稅組織編寫了《關聯(lián)申報和同期資料管理基本規(guī)定和常見問題》，分五期進行講解，以便大家更好地理解和用好關聯(lián)申報和同期資料管理政策。企幫幫小編將及時轉載，敬請關注。今天帶來第四期：關聯(lián)申報關聯(lián)交易數(shù)據(jù)填報常見問題。
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一 ?G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》
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1.有形資產(chǎn)所有權交易具體指哪些交易?
答：有形資產(chǎn)所有權交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等所有權轉移交易。
2.我公司與多個關聯(lián)方發(fā)生多類關聯(lián)交易，應該如何確定前5位關聯(lián)方?
答：企業(yè)應按照關聯(lián)方、類型(有形資產(chǎn)所有權交易、無形資產(chǎn)所有權交易、有形資產(chǎn)使用權交易、無形資產(chǎn)使用權交易、金融資產(chǎn)交易、勞務交易)、交易方式(轉讓/受讓)及境內(nèi)外分別匯總本企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易金額，排序確認各類別前5位關聯(lián)方后，分別填報于G102000-G106000、G108000等六份表單中。對于同一類關聯(lián)交易的關聯(lián)方超過5個的，應將前5位關聯(lián)方的情況單獨填列一行，同時將第6位(含)之后的所有關聯(lián)交易金額的合計數(shù)填報在“其他關聯(lián)方”一行。
3.我公司在報告年度所屬期內(nèi)向同一關聯(lián)方銷售原材料、產(chǎn)品、機器設備等，G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》第3列應如何填報交易內(nèi)容?
答：若企業(yè)在報告年度所屬期內(nèi)與同一關聯(lián)方發(fā)生涉及多種交易內(nèi)容的有形資產(chǎn)所有權出讓交易，則G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》第3列“關聯(lián)交易內(nèi)容”根據(jù)企業(yè)實際情況選填“原材料-來料加工”(按照企業(yè)年度進口報關價格計算)、“原材料-其他”、“半成品”、“產(chǎn)品(商品)-來料加工”(按照企業(yè)年度出口報關價格計算)、“產(chǎn)品(商品)-其他”、“固定資產(chǎn)-房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)-機械機器設備(包括飛機、火車、輪船)”、“固定資產(chǎn)-器具工具家具”、“固定資產(chǎn)-運輸工具(不包括飛機、火車、輪船)”、“固定資產(chǎn)-電子設備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉材料-低值易耗品”、“周轉材料-包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”?？蛇x填多項。
G102000-G106000、G108000等六份表單的“關聯(lián)交易內(nèi)容”均可據(jù)實選填多項。
4.G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》的第 15行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權受讓合計”是否自動計算生成?
答：不是，需要企業(yè)手工填列(保留小數(shù)點后兩位)。企業(yè)應該對報告年度所屬期內(nèi)發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權出讓、受讓交易進行分類匯總(包括非關聯(lián)交易)，并將匯總金額分別填列在第 15行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權受讓合計”，第15行的金額應大于等于第7行及第14行的合計數(shù)，第30行的金額應大于等于第22行及第29行的合計數(shù)。
G103000-G106000、G108000等六份表單相應行次的填列均應遵循此原則。
5.我公司為一家來料加工企業(yè)，主要關聯(lián)交易是為關聯(lián)方提供來料加工服務，并向關聯(lián)方收取加工費，填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，是應該填報G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》還是G108000《關聯(lián)勞務表》呢?
答：來料加工企業(yè)應在G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》上進行填報，其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進口報關價格計算填報，“產(chǎn)品(商品)—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關價格計算。
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二 ?G103000《無形資產(chǎn)所有權交易表》
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無形資產(chǎn)所有權交易具體指哪些交易?
答：無形資產(chǎn)所有權交易包括專利權、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等權屬轉移交易。
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三 ?G104000《有形資產(chǎn)使用權交易表》
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有形資產(chǎn)使用權交易具體指哪些交易?
答：有形資產(chǎn)使用權交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等使用權轉移交易。
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四 ?G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》
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1.無形資產(chǎn)使用權交易具體指哪些交易?
答：無形資產(chǎn)使用權交易包括專利權、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等非權屬轉移交易。
2.我公司有一地塊出租，賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”，其出租收入應在《有形資產(chǎn)使用權交易表》還是在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報?
答：土地使用權出租收入應在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報。
3.我公司為一家專門從事市場調(diào)查的服務公司，并將市場調(diào)查成果出讓給關聯(lián)方，需要填報G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》嗎?
答：需要。市場調(diào)查成果屬于無形資產(chǎn)，其出讓與受讓均需填報G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》，企業(yè)可根據(jù)實際情況在表中第3列“關聯(lián)交易內(nèi)容”選填“市場調(diào)查成果”。
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五 ?G106000《金融資產(chǎn)交易表》
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1.金融資產(chǎn)轉讓交易具體指哪些?
答：金融資產(chǎn)轉讓交易包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉讓交易。
2.我公司年度內(nèi)發(fā)生應收賬款變化的，是否需要填報《金融資產(chǎn)交易表》?
答：在《金融資產(chǎn)交易表》填報的是應收賬款轉讓的交易金額，如你公司在年度內(nèi)沒有發(fā)生應收賬款轉讓交易，僅發(fā)生應收賬款余額變動的，不需要就應收賬款余額變動情況填報《金融資產(chǎn)交易表》。
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六 ?G107000《融通資金表》
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1.資金融通具體包括哪些交易?
答：資金融通包括各類長短期借貸資金(含集團資金池)、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。
2.G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報前5位關聯(lián)方的關聯(lián)交易情況?
答：不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報報告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關聯(lián)融通資金交易的情況，若行數(shù)不夠，可自行增行填列。
3.我公司在年度內(nèi)收回部分關聯(lián)借出資金，剩余關聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映?
答：年度內(nèi)收回部分關聯(lián)借出資金的，剩余關聯(lián)借出資金視同新一筆關聯(lián)債權，重新填報。
4.《融通資金表》第6和7列“境外關聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關聯(lián)交易金額(利息)”是否僅包括實際收付的利息?
答：不是。第6和7列“境外關聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關聯(lián)交易金額(利息)”填報包括由于直接或者間接取得關聯(lián)債權投資而實際列支的利息、支付給關聯(lián)方的關聯(lián)債權性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關聯(lián)債權性投資有關的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關聯(lián)債權性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質的費用。
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七 ?G108000《關聯(lián)勞務表》
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1.關聯(lián)勞務具體包括哪些?
答：勞務包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。
2.我公司的境外關聯(lián)方為我公司提供技術服務，是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術服務費填報《關聯(lián)勞務表》中?
答：對于技術服務費，不屬于特許權使用費范疇的，應作為勞務費在《關聯(lián)勞務表》填報;屬于特許權使用費范疇的，應在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報。
3.我公司委托境外關聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務，向關聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，相關費用是否應填報在《關聯(lián)勞務表》?
答：研發(fā)費用中費用化部分應在《關聯(lián)勞務表》填報，資本化部分應在《無形資產(chǎn)所有權交易表》填報。
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八 ?G109000《權益性投資表》
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1.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，但權益性投資沒有發(fā)生變化，仍需要填報《權益性投資表》嗎?
答：《權益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內(nèi)權益性投資沒有發(fā)生變化，也應反映存續(xù)的權益性投資情況，因此發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)一般均應填報《權益性投資表》。
2.G109000《權益性投資表》中每月“所有者權益金額”、“實收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應按什么口徑填列?
答：“所有者權益金額”、“實收資本(股本)金額”、“資本公積金額”應按當月《資產(chǎn)負債表》月初月末平均值填列，即(月初值+月末值)÷2。
3.“平均權益投資金額”是否等于“所有者權益金額”?
答：不一定。若所有者權益大于實收資本(股本)與資本公積之和，則權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額;若所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權益投資為實收資本與資本公積之和;若實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)，則權益投資為實收資本(股本)金額。例如，A企業(yè)3月份賬載的所有者權益為1000萬元，實收資本為800萬元，資本公積為300萬元，則當月的平均權益投資金額為1100萬元。
4.我公司在報告年度所屬期內(nèi)作出了利潤分配決定，但實際未支付股息紅利，是否需要填報“權益性投資股息、紅利分配情況”?
答：需要。本項應填報年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定分配的股息、紅利情況。因此，企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應在本項填列。
5.G109000《權益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質的非居民源泉扣繳申報金額一致?
答：不一定。根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第37號)的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日;G109000《權益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定時確認，與實際支付扣繳稅款的時間點存在差異，導致兩者金額可能不一致。
6.《權益性投資表》中包括分配給“非關聯(lián)方股東”的股息、紅利，“非關聯(lián)方股東”是指哪些股東?
答：根據(jù)42號公告關聯(lián)關系的判定，股權關聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構成股權關聯(lián)關系。因此《權益性投資表》中“非關聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關聯(lián)關系判定條件的股東。
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九 ?G110000《成本分攤協(xié)議表》
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1.哪些企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》?
答：《成本分攤協(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報。
2.企業(yè)既執(zhí)行預約定價安排，又簽訂成本分攤協(xié)議的，是否不需填報《成本分攤協(xié)議表》?
答：不是。根據(jù)42號公告規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，雖可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關聯(lián)業(yè)務往來的申報義務。
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十 ?G111000《對外支付款項情況表》
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《對外支付款項情況表》是否與其它相關表單存在邏輯對應關系?
答：不一定?！秾ν庵Ц犊铐椙闆r表》采用收付實現(xiàn)制填報口徑，而各關聯(lián)交易額申報表采用權責發(fā)生制填報口徑。
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十一 ?G112000《境外關聯(lián)方信息表》
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1.是不是所有的境外關聯(lián)方都要填寫G112000《境外關聯(lián)方信息表》?
答：不是。該表僅需要填報G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》、G103000《無形資產(chǎn)使用權交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權交易表》、G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關聯(lián)勞務表》中列明的境外關聯(lián)方信息。
2.與多個境外關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，是否每一個關聯(lián)方都要單獨填報G112000《境外關聯(lián)方信息表》?
答：是。G112000《境外關聯(lián)方信息表》應根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關聯(lián)方的相關信息逐戶填報。
3.“適用所得稅性質的稅種名稱”是什么意思?
答：“適用所得稅性質的稅種名稱”應填報境外關聯(lián)方所在國適用所得稅性質的稅種名稱，應當以中文填報。
4.“實際稅負”如何確定?
答：“實際稅負”填報境外關聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質的稅種的稅負。實際稅負=實際繳納所得稅性質的稅種的稅款金額(扣除各種稅收返還)÷所得稅性質的稅種的應納稅所得額×100%。所得稅性質的稅種的應納稅所得額小于零的，按零填報。
5.“享受所得稅性質的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些?
答：“享受所得稅性質的稅種的稅收優(yōu)惠”應填報境外關聯(lián)方在所在國享受所得稅性質的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
6.《境外關聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報告企業(yè)信息表》的“上市公司”?
答：不是，主體不同?！毒惩怅P聯(lián)方信息表》填報的是境外關聯(lián)方的信息，如境外關聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關信息;而《報告企業(yè)信息表》116-118項上市公司相關信息是基于報告企業(yè)自身信息填報的。
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十二 ?G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》
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1.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，需要填報G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》嗎?
答：年度內(nèi)發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，且編制個別財務報表的企業(yè)，應填報G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》。
2.G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》劃分標準說明應如何填寫?
答：企業(yè)應當依據(jù)財務會計核算明細準確劃分境外關聯(lián)交易、境外非關聯(lián)交易、境內(nèi)關聯(lián)交易、境內(nèi)非關聯(lián)交易。無法準確劃分的，應當確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標準。
3.來料加工企業(yè)的“主營業(yè)務收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎?
答：由于來料加工企業(yè)填報《有形資產(chǎn)所有權交易表》時包含了料值，但企業(yè)編制財務報表時僅計算工繳費，因此企業(yè)填報的《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營業(yè)務收入”一般會少于《有形資產(chǎn)所有權交易表》“境外關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓”交易額。
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十三 ?G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》
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什么企業(yè)需填報G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》?
答：G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》適用于在報告年度所屬期間內(nèi)有編制合并財務報表的企業(yè)填報。
