核定征收之選擇現(xiàn)狀和應納稅所得率差異
2021-07-08 10:47:56
核定征收之選擇現(xiàn)狀
根據(jù)2016年全國稅收調查報告數(shù)據(jù)顯示, 該樣本中一共有988248戶, 其中查賬征稅的有688209戶, 占總戶數(shù)的69.6%;核定征收的有3000038戶, 占比30.4% (數(shù)據(jù)源自2016年全國稅收調查報告) 。從全國范圍來看, 核定征收面超過20%的省份有4個, 分別是西藏27.69%、河北21.73%、廣州21.51%、云南21.51%;核定征收面小于5%的有6個, 分別是廈門0.2%、海南0.57%、深圳3.27%、貴州3.63%、福建4.46%、湖南4.54%。
在所得額方面, 核定征收的企業(yè)所占比例比較低, 因為目前采用核定征收的, 全部都是規(guī)模比較小的企業(yè), 大多數(shù)是企業(yè)自主申請, 申請的理由主要是賬目設置不健全、成本無法準確核算等。還有一種情況, 稅務機關認為某企業(yè)的盈利遠遠低于行業(yè)正常水平, 存在逃稅之嫌而要求企業(yè)采取核定征收。由此看來, 采用核定征收的企業(yè)大都規(guī)模較小, 對稅務機關來講征管工作量大、稅額小, 不可能挨家挨戶核實他申報的真實性, 因此采用核定征收也能更加便捷地提升征收效率, 在減小工作量的同時又能保證國家的征稅權不受損害。
?
?
核定征收應納稅所得率差異
在征稅率的確定方面, 由于查賬征收都是統(tǒng)一按照規(guī)定的稅率定期向稅務機關上交經(jīng)營資料, 也存在一部分地區(qū)為了招商引資而設置優(yōu)惠稅率, 如西部大開發(fā)地區(qū)和一些保稅區(qū), 但查賬征稅的方式各地區(qū)大體是一致的。核定征稅的制度相對情況比較復雜, 由于核定征收給予地方政府一定的自由裁量權, 因此除了國家稅務總局出臺的辦法外, 各地區(qū)也根據(jù)自身的實際情況制定了不同的所得率標準。
(1) 國家稅務總局制定的核定征收率一般規(guī)定。
(2) 核定征收的后續(xù)管理。征收管理法規(guī)定, 如果納稅人采用核定征稅的方法繳納企業(yè)所得稅, 當期主營業(yè)務發(fā)生重大變化或者其應納稅所得額的增減幅度超過20%, 納稅人應當主動向稅務機關申請調整。稅務機關每年應當在6月份之前對核定征收上一年度所有納稅人進行重新評估和鑒定, 在這一期間核定征稅的納稅人還是可以繼續(xù)按照上一年度的方式繳稅。鑒定完成后, 按照今年最新的鑒定結果執(zhí)行。主管稅務機關應當及時告知社會各界了解, 并且充分接受各界的監(jiān)督和建議, 對公示的地點、方式作出調整。如果納稅人對稅務機關鑒定的征收方式和核定應納稅所得額有異議的, 應當及時向稅務機關提出反饋, 并且提供合法的證據(jù)。
(3) 各地實施的差異。筆者查閱各地的核定征收細則, 發(fā)現(xiàn)大體上各地參照國家稅務總局制定的規(guī)則執(zhí)行, 但是由于核定征收原則上給予地區(qū)稅務局一定的自由裁量權, 因此各個地方在應稅所得率的規(guī)定上有一些區(qū)別, 下面列舉了幾個典型地區(qū)的所得率。
青海省結合地域特點和實際情況, 劃分4個區(qū)域, 在4個區(qū)域內登記注冊的納稅人應稅所得率分別按表2所示的標準確定。青海省考慮了地區(qū)之間的發(fā)展差異, 并結合各區(qū)的實際來制定政策, 不過所規(guī)定的比例仍然在國家制定的范圍之內。
相比于青海省的規(guī)定, 深圳市確定的應稅所得率要簡單得多, 直接就幾大行業(yè)給出了具體的所得率。由于深圳是我國改革開放最早的區(qū)域, 且地處沿海, 經(jīng)濟發(fā)展水平比較高, 因而財政壓力較小, 其核準的所得率都比較低。
