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國(guó)家研究所

稅務(wù)

上周五(5月19日)，我局和五部委發(fā)布了《非居民國(guó)際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)必要管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《必要》)。從7月1日起，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)政府融資機(jī)構(gòu)的利息賬戶、托管賬戶、股權(quán)或產(chǎn)權(quán)以及支票商業(yè)價(jià)值的被保險(xiǎn)人或養(yǎng)老金合同進(jìn)行盡職調(diào)查。這是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織2014年7月發(fā)布的《國(guó)際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)調(diào)查報(bào)告交換與整合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)中文版。2014年9月，中國(guó)承諾實(shí)施該國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部數(shù)據(jù)交換的第一周是2018年9月。今年10月，配額局曾向有關(guān)機(jī)構(gòu)征求意見(jiàn)。

“必要”會(huì)對(duì)我國(guó)非居民和金融機(jī)構(gòu)的國(guó)家納稅申報(bào)流程產(chǎn)生很大的負(fù)面影響:

一方面，非居民在華國(guó)際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)將面臨盡職調(diào)查；

另一方面，未來(lái)兩年，金融機(jī)構(gòu)也將面臨實(shí)施盡職調(diào)查的巨大考驗(yàn)。

非居民國(guó)際金融賬戶數(shù)據(jù)將由國(guó)家納稅申報(bào)程序進(jìn)行調(diào)查

對(duì)于絕大多數(shù)中國(guó)稅收居民來(lái)說(shuō)，“必要”對(duì)他們基本沒(méi)有負(fù)面影響，只需要在國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)兼營(yíng)新繳納業(yè)務(wù)時(shí)，再開(kāi)一封關(guān)于其稅收居民身份的函即可。一般來(lái)說(shuō)，“中國(guó)稅收居民”可以在公開(kāi)信文件中查到。

到目前為止，“必要”只會(huì)對(duì)在華非稅收入居民的國(guó)際金融賬戶進(jìn)行盡職調(diào)查。根據(jù)中國(guó)國(guó)家法律法規(guī)，中國(guó)稅收居民分為一個(gè)稅收居民和有稅收居民的中小企業(yè)。前者是指在中國(guó)居住滿一年，有無(wú)住所的人，后者是指在中國(guó)有特定政府機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，無(wú)論其注冊(cè)資本在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。

普華永道中國(guó)區(qū)租賃客戶負(fù)責(zé)人合伙人王磊表示:對(duì)于高凈值群體，配額局在解讀中指出了最重要的一點(diǎn):“必要”采用了居民納稅的基本概念，這與居住管理規(guī)定中的居民基本概念不同。稅務(wù)居民身份識(shí)別的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單，一般難以判斷居民證件的必要性。"

《必要性》所稱(chēng)金融機(jī)構(gòu)，是指在中國(guó)境內(nèi)非法設(shè)立的利益政府機(jī)構(gòu)、托管政府機(jī)構(gòu)、融資政府機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。金融工具管理公司、金融公司、國(guó)際金融租賃公司、汽車(chē)金融公司、消費(fèi)金融公司、貨幣YG、股票登記和結(jié)算政府機(jī)構(gòu)不包括在內(nèi)，因此不需要盡職調(diào)查。

對(duì)于華僑:如果在中國(guó)開(kāi)立賬戶并確認(rèn)為非稅收入居民，將收集賬戶數(shù)據(jù)并提交給其稅收入居民國(guó)

稅務(wù)

行政機(jī)關(guān)，如果在國(guó)外擁有

國(guó)際融資

賬戶和挪威政府也實(shí)施了CRS國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，有必要與當(dāng)?shù)睾献?/p>

國(guó)際融資

政府機(jī)構(gòu)確認(rèn)其稅務(wù)居民身份；但如果挪威政府不是CRS參與國(guó)，大部分不會(huì)受到負(fù)面影響。

業(yè)內(nèi)知名中國(guó)法律研究員埃爾頓補(bǔ)充說(shuō):對(duì)于因定居或其他因素在國(guó)外獲得居留權(quán)或永久國(guó)籍，但已生活貧困多年的華僑，其在中國(guó)開(kāi)立的國(guó)際金融賬戶數(shù)據(jù)將提交給稅務(wù)管轄國(guó)家或周邊地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

埃爾頓說(shuō):“同樣，如果我們的稅務(wù)居民在我國(guó)境外開(kāi)立國(guó)際金融賬戶，而挪威政府也實(shí)施CRS國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)賬戶數(shù)據(jù)，則在盡職調(diào)查后，會(huì)被稅務(wù)管轄區(qū)或周邊地區(qū)的稅務(wù)當(dāng)事人送回外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)?！?/p>

例外的是，中國(guó)版的CRS明確規(guī)定，如果賬戶持有人同時(shí)構(gòu)成中國(guó)境內(nèi)的稅收居民和其他國(guó)家(周邊地區(qū))的稅收居民，理論上，如果在確定居民和非居民的納稅身份時(shí)存在雙重身份的疑問(wèn)，金融機(jī)構(gòu)必須根據(jù)非居民的納稅身份進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)調(diào)查。

王磊指出:“實(shí)質(zhì)重于方式”的征稅價(jià)值在一般納稅申報(bào)過(guò)程中已被各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。一個(gè)人在處理CRS稅務(wù)籌劃時(shí)一定要遵循這個(gè)價(jià)值，而不是簡(jiǎn)單的給自己做一些奇怪的安排。比如自稱(chēng)是其他國(guó)家的國(guó)民，但整天生活在中國(guó)，只會(huì)有所幫助，如果反應(yīng)不恰當(dāng)，甚至有可能陷入雙重征稅居民身份的有利境地。

王磊說(shuō):“當(dāng)然，已經(jīng)構(gòu)成雙稅居民身份的人，面對(duì)CRS也不用害怕，因?yàn)镃RS下的數(shù)據(jù)披露并不等于必要的納稅可能性。”

與“必要”草案相比，正式版本中刪除了“加強(qiáng)”

稅收征管

，打擊港口逃稅?！巴瑫r(shí)也在官網(wǎng)的解讀中表明，配額局認(rèn)為，國(guó)際金融賬戶涉稅數(shù)據(jù)系統(tǒng)的交換是加強(qiáng)國(guó)家(周邊地區(qū))之間港口稅源管理的一種方式，不會(huì)增加在納稅時(shí)應(yīng)該履行的繳納責(zé)任。

此外，由于弱勢(shì)非金融機(jī)構(gòu)更容易在港口被用作逃稅機(jī)器，必要性還要求金融機(jī)構(gòu)識(shí)別弱勢(shì)非金融機(jī)構(gòu)及其看似特定的控制者。如果弱勢(shì)非金融機(jī)構(gòu)的控制人是非居民金融機(jī)構(gòu)，則需要收集并上報(bào)國(guó)家納稅申報(bào)流程，將相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)送給這些政府機(jī)構(gòu)及其控制人。

埃爾頓解釋說(shuō):“在經(jīng)合組織版本中，對(duì)非金融機(jī)構(gòu)的軟弱和單一沒(méi)有一個(gè)細(xì)微的定義，中國(guó)是目前世界上唯一一個(gè)做出定義的國(guó)家?！?/p>

埃爾頓說(shuō)

:“必要”主要監(jiān)控兩類(lèi)弱勢(shì)非金融機(jī)構(gòu):

一是高于當(dāng)年收入50%的部分收入來(lái)自分紅、貸款、地價(jià)、授權(quán)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)；

二是一年之內(nèi)能造成收益疲軟的是不到50%的資本，在設(shè)立公司的雙方母公司和信托重郎的避稅天堂，間接或必要的在國(guó)內(nèi)持有其子公司的股份，會(huì)有很大反彈，因?yàn)榫唧w控制的人都滲透進(jìn)了調(diào)查。

金融機(jī)構(gòu)增加了三重測(cè)試

普華永道(PricewaterhouseCoopers)中國(guó)稅務(wù)合伙人傅進(jìn)表示:“總的來(lái)說(shuō)，《必要》月刊對(duì)金融機(jī)構(gòu)的考驗(yàn)高于征求意見(jiàn)稿。金融機(jī)構(gòu)將在過(guò)去一年面臨巨大考驗(yàn)，尤其是去年初?！?/p>

首先，與配額局單獨(dú)發(fā)布的征求意見(jiàn)稿相比，月度版由配額局、司法部和“離境三會(huì)”聯(lián)合發(fā)布，同時(shí)，

稅收征管

法》和《反洗錢(qián)法》為立法基礎(chǔ)，大大提高金融機(jī)構(gòu)在審計(jì)各個(gè)方面的執(zhí)行意愿和范圍，也將對(duì)我國(guó)推行CRS起到相反的作用。

傅晉說(shuō):“從金融機(jī)構(gòu)的重視程度來(lái)看，如果說(shuō)報(bào)價(jià)局根據(jù)之前征求意見(jiàn)稿下發(fā)的文件，一般都是由財(cái)政部門(mén)來(lái)執(zhí)行，今天因?yàn)槭钦畽C(jī)構(gòu)聯(lián)合下發(fā)金融機(jī)構(gòu)，很有可能是審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門(mén)牽頭一起執(zhí)行。"

此外，聯(lián)合發(fā)行還會(huì)引起處罰幅度的變化。征求意見(jiàn)稿中，處罰主要由國(guó)家稅務(wù)總局給出，處罰細(xì)則主要是降低稅收分值。根據(jù)官方版的相關(guān)明確規(guī)定，對(duì)于未按照明確規(guī)定開(kāi)展管理工作的金融國(guó)稅申報(bào)流程機(jī)構(gòu)，各大監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要進(jìn)行處罰。

其次，金融機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)高凈值生命產(chǎn)出賬戶(總額不到100萬(wàn)美元)的盡職調(diào)查將在一周內(nèi)接受測(cè)試。征求意見(jiàn)稿中，原本規(guī)定每月執(zhí)行國(guó)稅報(bào)稅流程的周為2017年1月1日，而判斷高凈值壽險(xiǎn)輸出賬戶的基準(zhǔn)日為2016年12月31日。這與世界上第二批實(shí)施CRS國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家和周邊地區(qū)完全一致。不可能回到今天月刊發(fā)行的那一周。因此，實(shí)施周設(shè)定為2017年7月1日，生產(chǎn)賬戶的判斷基準(zhǔn)日為6月30日，比原來(lái)推遲了半年的國(guó)稅申報(bào)流程。然而，高凈值人壽生產(chǎn)賬戶的調(diào)查截止日期仍然是12月31日。

“這意味著金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查一周比一周縮短了一半?！备到鹫f(shuō):調(diào)查一個(gè)高凈值的生命產(chǎn)出賬戶的程序比較復(fù)雜，個(gè)人賬戶的調(diào)查比政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查更有可玩性。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)還需要在去年12月31日前到配額局網(wǎng)站做登記。

第三個(gè)新測(cè)試來(lái)自正式版，加重了金融機(jī)構(gòu)在盡職調(diào)查中面臨的法律責(zé)任。在征求意見(jiàn)稿中，要求生產(chǎn)個(gè)人賬戶持有人提供公開(kāi)信文件。在正式版本中，如果金融機(jī)構(gòu)可以從原始數(shù)據(jù)中確認(rèn)其身份，則可以在賬戶持有人不提供公開(kāi)信文件的情況下進(jìn)行單獨(dú)批準(zhǔn)。

“這將使金融機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任更重，”傅金說(shuō):一些政府機(jī)構(gòu)仍然為了保險(xiǎn)政策而要求賬戶持有人提供公開(kāi)信文件，以減少政府機(jī)構(gòu)面臨的可能性。

綜合來(lái)看，中國(guó)版的CRS對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)將是一次巨大的考驗(yàn)，負(fù)面影響僅次于金融機(jī)構(gòu)。傅金說(shuō):“尤其是大中型金融機(jī)構(gòu)批發(fā)業(yè)務(wù)較少，面臨的個(gè)人賬戶較少，盡職調(diào)查范圍較小。雖然政府機(jī)構(gòu)對(duì)于股票和基金會(huì)的花費(fèi)也是巨大的，但是外國(guó)人在國(guó)外購(gòu)買(mǎi)股票和基金會(huì)。就保單而言，普通外國(guó)人購(gòu)買(mǎi)保單(保險(xiǎn)公司等)相對(duì)有限。)與支票在中國(guó)的商業(yè)價(jià)值，所以非居民賬戶的機(jī)會(huì)相對(duì)較高?！?/p>